Hmotný a nehmotný majetek v daňové evidenci

6 minut čtení

V daňové evidenci je důležité si odepisovat majetek. Drobný majetek do hodnoty 40.000 Kč nebo 60.000 Kč se odepisuje ihned, respektive je okamžitým nákladem. Ostatní majetek je dlouhodobý a jeho odpisy se řídí různými pravidly. Je nutné majetek odepisovat, protože jinak se platí zbytečně vysoké daně.

Každá věc se postupem času opotřebovává a ztrácí svou hodnotu. Příkladem může být služební automobil. Podle údajů společnosti Cebia cena po roce užívání nového auta klesá ze 100 % na 65 až 80 % původní ceny. Po šesti letech užívání má auto už jenom třetinovou hodnotu.

Hmotný majetek

Hmotný majetek musí splňovat dva požadavky současně. Vstupní cena musí být vyšší než 40.000 Kč a zároveň potřeba použití musí trvat alespoň jeden rok.

Hmotný majetek je všechen majetek, který může být fyzicky viděn nebo se ho lze dotknout.

Do hmotného majetku se zahrnují:

• budovy (domy, byty, stavby)
• stroje, nástroje, zařízení, materiály pro výrobu
• nákladní automobily
• zemědělské zařízení
• hotové výrobky
• pěstitelské celky (ovocné stromy, zahrady) s dobou plodnosti přes 3 roky
• zvířata s hodnotou přes 40.000 Kč
• majetek, který je součástí budov a dá se ocenit jednotlivě

Za hmotný majetek se v žádném případě nepovažují zásoby. Pokud tedy má dotyčný na skladu polotovary nebo jiné zásoby, které slouží k výrobě, drží je přes rok a mají hodnotu přes 40.000 Kč, nelze je v žádném případě odepisovat.

Hmotný majetek podle zákona

Hmotný majetek je pojem vyskytující se v zákonu o daních z příjmů.

Podle § 26 je za hmotný majetek považován:

1. samostatné hmotné movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok
2. budovy, domy a jednotky
3. stavby (ne všechny)
4. pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky
5. dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč
6. technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní či zůstatkovou cenu hmotného majetku
7. technické rekultivace
8. výdaje hrazené uživatelem předmětu finančního leasingu, které v úhrnu s kupní cenou sjednanou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 40 000 Kč
9. právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví

V účetnictví se lze setkat s pojmem dlouhodobý hmotný majetek, jeho definice je v zákonu o dani z přidané hodnoty.

Dlouhodobý hmotný majetek

Dlouhodobý hmotný majetek je účetním pojmem, který je vymezen v § 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb., která provádí zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.

Pod tento pojem patří:

• pozemky
• stavby
• právo stavby
• otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť
• technické rekultivace
• byty a nebytové prostory (jednotky)
• předměty z drahých kovů
• hmotné movité věci a jejich soubory se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou
• pěstitelské celky trvalých porostů
• dospělá zvířata a jejich skupiny
• ložiska nevyhrazeného nerostu
• umělecká díla
• věcná břemena k pozemku a stavbě
• technické zhodnocení
• nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
• poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
• oceňovací rozdíl k nabytému majetku

Každá položka je ve vyhlášce specifikovaná a je nutné pečlivě zkoumat, zda daná položka do této skupiny patří či nikoliv. Malé rozdíly tam jsou a je potřeba položky řádně prostudovat.

Nehmotný majetek

Pojem nehmotný majetek se v podnikatelském prostředí vyznačuje tím, že je nehmotný, nelze si na něj sáhnout, jedná se o duševní vlastnictví. U nehmotného majetku stanovuje zákon pořizovací hodnotu vyšší než 60.000 Kč.

Jedná se o majetek, který byl nabyt úplatně, vkladem společníka nebo vlastní činností, darem nebo jiným způsobem.

Patří sem:

• ochranná známka
• patent
• autorská práva
• softwarové aplikace
• výzkum
• vývoj
• technické zhodnocení uměleckých děl, které zvyšuje jejich hodnoty

Jednou z výhod nehmotného majetku je, že nelze fyzicky odcizit, přestože se jej lidé mohou snažit ukrást různými způsoby. Další výhodou je, že jej nelze uhlídat a nevyžaduje, aby se zapisovaly konkrétní prostory nebo zařízení, jako je tomu u majetku hmotného.

Pro daňovou evidenci platí, že nehmotný majetek je okamžitě daňově uznatelným výdajem. A tedy se ihned odepíše celý. Jediná povinnost pro účtování platí pro evidenci.

Nehmotný majetek musí být evidován a tedy označen cenou, datem pořízení, způsobem využití a datem uvedení do provozu nebo využití. Tento majetek tedy dnem pořízení ihned putuje do nákladů.

Odpisy hmotného majetku

Odpis nehmotného majetku neboli peněžní vyjádření opotřebení dlouhodobého majetku za určitou dobu jeho používání.

Do účetnictví se dostávají odpisy ve formě nákladů, které snižují účetní zisk v jednotlivých letech, a proto podnikatelé evidují snížení majetku postupně. Takovýto proces se nazývá odpisováním.

Odpis je spojený s pojmem oprávky, které jsou souhrnem odpisů za celou dobu používání dlouhodobého majetku, tj. od pořízení majetku.

Majetek se odpisuje ze vstupní ceny, tzn. jedná se o cenu pořizovací, tedy cenu, za kterou se majetek koupil, a to včetně vedlejších pořizovacích nákladů. V případě plátce DPH, bude tato vstupní cena snížena o DPH.

Pokud je majetek do podnikání vložen až po nějaké době od nákupu, odpis majetku se bude vypočítávat z reprodukční ceny, tj. ceny majetku v době, kdy se o něm účtuje.

Pro daňovou evidenci se použije pouze účetní odpis a poplatník se tak nemusí zabývat ničím jiným, než rozlišením do odpisových skupin. Celkem existuje 6 odpisových skupin. Odepisování se počítá podle let.

Odpisová skupina / Doba odepisování

• 1 / 3 roky
• 2 / 5 let
• 3 / 10 let
• 4 / 20 let
• 5 / 30 let
• 6 / 50 let

Do první skupiny patří například hospodářská zvířata, počítače a také kancelářské a psací potřeby, různé nástroje a nářadí.

Druhá odpisová skupina je poměrně obsáhlá a z hospodářských zvířat se do ní dostali koně. A to nejen jako zvířata, ale také ti pod kapotou. Patří sem většina pracovních strojů. Dále obsahuje také sportovní potřeby, hudební nástroje, nábytek, traktory, autobusy, nákladní vozy a třeba vybavení pro kolotoče.

Třetí skupina se týká především technických zařízení jako jsou pumpy, stavební konstrukce, parní kotle, lodě, lokomotivy, tramvaje, vozy metra a také skleníky.

Do čtvrté skupiny se dostávají budovy, které jsou z méně trvanlivých materiálů (lehkých hmot), dále oplocení, telekomunikační, plynová a elektrická vedení, energetická výrobní díla a například otevřená koupaliště.

Pátá skupina s účetní životností 30 let odepisuje především různé stavby (budovy pro průmysl, zemědělství a stavebnictví, byty a nebytové prostory).

Šestá skupina s délkou 50 let se týká nemovitostí (administrativní budovy, obchodní domy, muzea, hotely atd.).

Daňové náklady jsou důležitou součástí přiznání k dani, pokud podnikatel neuplatňuje paušální daň. Znamenají značné snížení daňového základu, ale mnozí drobní podnikatelé je nevyužívají. Jejich propočet je přitom jednoduchý.

Pořizovací cena se dělí počtem let. Každý rok si z pořízeného auta za 500.000 Kč může podnikatel odečíst 100.000 Kč z daní. Odpisy nejsou složité a je třeba je využívat.

Odpisy nehmotného majetku

Od 1. ledna 2021 došlo k účinnosti novely zákona o daních z příjmů, která se týkala zrušení kategorie nehmotného majetku a daňových odpisů nehmotného majetku.

Vymezení nehmotného majetku bylo tak touto novelou zrušeno a s ním související daňové odpisy majetku. Pojem nehmotného majetku a jeho odpisování obsahuje pouze zákon o účetnictví.

Nově vyšly daňové odpisy nehmotného majetku ze zákona o účetnictví, resp. z interní směrnice účetní jednotky.

Účetní jednotka má ve svých směrnicích stanoveno, jakým způsobem odpisuje nehmotný majetek, a od roku 2021 jsou tyto odpisy daňově uznatelným nákladem ve smyslu § 24 odst. 2 písm. v). Odpisy nehmotného majetku je možné stanovit rozdílně pro různé druhy majetku a nelze je přerušit.

U majetku zařazeného do užívání před účinností novely účetní jednotka pokračuje v daňovém odpisování dle původního znění zákona, a to včetně případného provedeného technického zhodnocení na tomto majetku.

Nová pravidla pro daňové odpisy lze použít zpětně pro rok 2020, a to u majetku, který byl zařazen do užívání od 1. 1. 2020. Na internetu lze také nalézt kalkulačku odpisů.

Výhodu mají podnikatelé, kteří evidují svoje příjmy a výdaje formou daňové evidence. V takovém případě je výdaj na pořízení nehmotného majetku daňovým nákladem ihned.

Poslední aktualizace: 07. 02. 2023